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財務報表審計

財務報表審計

發布時間: 2015-11-19 19:27   1103 次瀏覽
財務報表審計
財務報表審計簡介、重點、注意事項

 

報表審計簡介

   財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作。對財務報表是否按照規定的標準編制發表審計意見。規定的標準通常是企業會計準則和相關會計制度。當 然,對按照計稅基礎、收付實現制基礎或監管機構的報告要求編制的財務報表,注冊會計師進行審計也較普遍。財務報表通常包括包括資產負債表、利潤表、現金流 量表、所有者權益(或股東權益)變動表以及財務報表附注。

重點

財務報表審計重點:
一、財務報表常規性審計
 
對常規性的財務報表審計主 要包括報表編制是否符合規定的手續和程序;各種報表如主表、附表、附注以及財務情況說明書的編制是否齊全;報表的截止日期是否適當,資料來源是否可靠;報 表內容是否完整;各項目數據如年初數、期末數及小計、合計、總計是否正確;對主要財務報表應逐一核對,其他報表一般可先核對總數,發現差錯和可疑問題再進 行具體核對,對發現的差錯和不平衡現象必須查明原因,找出源頭。

 
二、財務報表勾稽關系的審計
 
財務報表之間存在著一定的勾稽關系,包括主表與附表、主表與主表、前期報表與本期報表、報表與賬簿之間等。對報表勾稽關系的審計,可以進一步驗證報表的正確性,分析企業資金運動的聯系和趨勢。報表之間的勾稽關系主要表現為:
1、前期報表與本期報表的關系,即本期報表中有關項目的期初數等于上期報表的期末數,本期報表中有關項目的累計數是上期報表的累計數加本期發生數;
2、本期報表內部各項目之間的勾稽關系,如資產負債表中“資產一負債=所有者權益”的平衡關系式等;
3、主表與附表之間的關系,一般附表是用以說明主表中某些特定項目,主表中某些項目是附表的計算結果;
4、各類報表之間的勾稽關系,如,資產負債表與損益表之間實際項目的勾稽關系等。

 
三、財務報表中有關內容的審計
 
對 財務報表有關內容的審計是財務報表審計的核心,即對財務報表中有關數據進行審查分析,驗證報 表中的數據是否真實正確地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流動,并進一步觀察企業經營活動的合規性、合法性和有效性。由于各種財務報表的性質不同,反 映的內容不同,審計人員所審計的內容和方法上也不盡相同。如資產負債表是靜態報表,反映某一時點的財務狀況,它的資料來源主要來自資產、負債和資本等賬 戶。這類賬戶屬于實賬戶,既有余額可供核算,又有實物可供盤點,還可以經過調查分析取證以及進行平衡分析、結構分析等,以證實報表數據的真實性;但損益表 卻不同,其性質屬于動態報表,反映的是某一時期的經營過程和結果,其資料來源于收入、成本費用等賬戶,一般無余額,也無實物供盤點,往往需要通過計算、攤 銷、分配才能得出其報表項目數所以對它們的審計應采用不同的方法,以獲取審計證據,取得審計成果。

注意事項

財務報表審計中的注意事項:
隨著現代企業規模的日益壯大,審計財務報表重大報錯風險成為財務報表審計程序的重要環節。在對財務報表重大錯報風險進行審計時應注意以下問題:
  1. 財務報表審計需明確審計范圍和內容。對財務報表層次的重大錯報風險審計,必須明確審計范圍和具體內容,這是審計財務報表層次重大錯報風險的基礎。
  2. 掌握財務報表審計中有效獲取重大錯報風險審計相關信息的方法。重大錯報風險審計的范圍涉及面廣,內容多,各內容復雜程度不一,因此,要獲取被審計單位重大錯報風險審計的相關信息,必須運用適當的方法。這些方法主要包括:詢問、觀察與檢查,分析程序和穿行測試等。
  3. 進行財務報表審計藥合理估量重大錯報風險水平。合理估量報表層次重大錯報風險水平,是一個盡可能節約審計成本與努力降低審計風險的判斷過程。
  4. 進行財務報表審計需擬定總體應對措施。由于影響財務報表層次重大錯報風險的因素是多方面的,且每一因素對財務報表產生的影響是廣泛的,一般情況下,難以限于某一具體認定。因此,對報表層次重大錯報風險審計后,應采取總體應對措施。
  5. 財務報表審計需設計認定層次重大錯報風險的進一步審計程序。財務報表層次重大錯報風險以及所采取的總體應對措施,對實施進一步審計程序具有重大影響。因此,CPA應針對認定層次重大錯報風險設計進一步審計程序,以將檢查風險降到可接受的水平。
  6. 財務報表審計要注意兩個層次重大錯報風險審計的內在聯系。從重大錯報情形的***終顯現來看,財務報表層次的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定有關,也可能與多個具體認定有關。因此,要注意財務報表層次與認定層次重大錯報風險審計的內在聯系。

對集團財務報表審計的特殊考慮

******章 總 則 
    ******條 為了規范注冊會計師執行集團審計時的特殊考慮,特別是涉及組成部分注冊會計師的特殊考慮,制定本準則。 
    第二條 本準則規范集團審計的特定方面,其他審計準則同樣適用于集團審計。 
    第三條 在執行非集團審計時,如果利用其他注冊會計師的工作(如委托其他注冊會計師對存放在偏遠地點的存貨實施監盤或對存放在偏遠地點的固定資產實施檢查),注冊會計師可以根據具體情況遵守本準則的相關規定。
    第四條 因法律法規要求或其他原因,組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發表審計意見。 集團項目組可以決定利用組成部分注冊會計師對組成部分財務報表發表審計意見所依據的審計證據,作為集團審計的審計證據,但仍需要遵守本準則的規定。 
    第五條 按照《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》的規定,集團項目合伙人應當確信執行集團審計業務的人員(包括組成部分注冊會計師)從整體上具備適當的勝任能力和必要素質。集團項目合伙人還需要對指導、 監督和執行集團審計業務承擔責任。 
    第六條 無論是集團項目組還是組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作,集團項目合伙人都需要遵守《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》 的相關規定。當組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作時, 本準則有助于集團項目合伙人滿足《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》的要求。 
    第七條 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。在集團審計中, 審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發現組成部分財務信息存在的錯報(該錯報導致集團財務報表發生重大錯報)的風險,以及集團項目組可能沒有發現該錯報的風險。 
    本準則規定了在組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施風險評估程序和進一步審計程序時, 集團項目組在確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍時需要考慮的事項。集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的目的是為了獲取充分、 適當的審計證據,以作為形成集團財務報表審計意見的基礎。 
第二章 定 義
   第八條 集團,是指由所有組成部分構成的整體,并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中。 集團至少擁有一個以上的組成部分。 
    第九條 集團財務報表,是指包括一個以上組成部分財務信息的財務報表。 集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表。 
    第十條 本準則所稱適用的財務報告編制基礎,是指適用于集團財務報表的財務報告編制基礎。 
    第十一條 集團管理層,是指負責編制集團財務報表的管理層。 
    第十二條 集團層面控制,是指集團管理層設計、執行和維護的與集團財務報告相關的控制。 
    第十三條 集團審計,是指對集團財務報表進行的審計。 
    第十四條 集團審計意見, 是指對集團財務報表發表的審計意見。 
    第十五條 集團項目合伙人,是指會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行, 并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人。 如果集團項目合伙人以外的其他注冊會計師在對集團財務報表出具的審計報告上簽字, 本準則對集團項目合伙人的規定也適用于該簽字注冊會計師。 
    如果聯合注冊會計師執行集團審計, 聯合項目合伙人及其項目組整體上構成集團項目合伙人和集團項目組。但是,本準則并不規范聯合注冊會計師之間的關系, 或參與聯合審計的一方注冊會計師執行的工作與另一方注冊會計師執行的工作之間的關系。 
    第十六條 集團項目組,是指參與集團審計的,包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工。 集團項目組負責制定集團總體審計策略,與組成部分注冊會計師溝通,針對合并過程執行相關工作,并評價根據審計證據得出的結論, 作為形成集團財務報表審計意見的基礎。 
    第十七條 組成部分,是指某一實體或某項業務活動,其財務信息由集團或組成部分管理層編制并包括在集團財務報表中。 
    第十八條 重要組成部分,是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分: 
(一)單個組成部分對集團具有財務重大性;
(二)由于單個組成部分的特定性質或情況,可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。 
    第十九條 組成部分管理層,是指負責編制組成部分財務信息的管理層。 
 第二十條 組成部分注冊會計師,是指基于集團審計目的,按照集團項目組的要求, 對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師。 
    第二十一條 組成部分重要性,是指集團項目組為組成部分確定的重要性。 
    第二十二條 合并過程,是指: 
(一)通過合并、比例合并、權益法或成本法,在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報和披露; 
(二) 對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息進行匯總。 
第三章 目 標
    第二十三條 注冊會計師的目標是: 
(一)確定是否擔任集團審計的注冊會計師; (二)如果擔任集團審計的注冊會計師,就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行工作的范圍、時間安排和發現的問題,與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通; 針對組成部分財務信息和合并過程,獲取充分、適當的審計證據,以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制發表審計意見。 
第四章 要 求 
    ******節 責 任
    第二十四條 集團項目合伙人應當按照職業準則和適用的法律法規的規定,負責指導、監督和執行集團審計業務,并確定出具的審計報告是否適合具體情況。 注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師,除非法律法規另有規定。如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師,審計報告應當指明,這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。 
第二節 集團審計業務的承接與保持
    第二十五條 在具體運用《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》時,集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據,以作為形成集團審計意見的基礎。因此,集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境,以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作,集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據。 
 第二十六條 如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制,使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據,由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見, 集團項目合伙人應當視
    具體情況采取下列措施: 
(一) 如果是新業務, 拒絕接受業務委托, 如果是連續審計業務,在法律法規允許的情況下,解除業務約定; 
(二)如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托,或者注冊會計師不能解除業務約定, 在可能的范圍內對集團財務報表實施審計,并對集團財務報表發表無法表示意見。 
    第二十七條 集團項目合伙人應當按照 《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》的規定,就集團審計業務約定條款與管理層或治理層(如適用)達成一致意見。 
第三節 總體審計策略和具體審計計劃 
    第二十八條 集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》的規定,制定集團總體審計策略和具體審計計劃。 
    第二十九條 集團項目合伙人應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃。 
第四節 了解集團及其環境、集團組成部分及其環境 
    第三十條 注冊會計師應當通過了解被審計單位及其環境,識別和評估財務報表重大錯報風險。 
    集團項目組應當: 
(一)在業務承接或保持階段獲取信息的基礎上,進一步了解集團及其環境、集團組成部分及其環境,包括集團層面控制; 
(二)了解合并過程,包括集團管理層向組成部分下達的指令。 
    第三十一條 集團項目組應當對集團及其環境、集團組成部分及其環境獲取充分的了解,以足以: 
(一)確認或修正***初識別的重要組成部分; 
(二) 評估由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的風險。 
第五節 了解組成部分注冊會計師 
    第三十二條 如果計劃要求組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息的相關工作,集團項目組應當了解下列事項: 
(一) 組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關的職業道德要求,特別是獨立性要求;
(二)組成部分注冊會計師是否具備專業勝任能力; 
(三)集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據; 
(四)組成部分注冊會計師是否處于積極的監管環境中。 
    第三十三條 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求, 或集團項目組對本準則第三十二條第 (一) 項至第 (三)項所列事項存有重大疑慮, 集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據,而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作。 
第六節 重要性 
    第三十四條 集團項目組應當確定與重要性相關的下列事項: 
(一)在制定集團總體審計策略時,確定集團財務報表整體的重要性。 
(二)根據集團的特定情況,如果存在特定類別的交易、賬戶余額或披露,其發生的錯報金額低于集團財務報表整體的重要性,但合理預期將影響財務報表使用者依據集團財務報表作出的經濟決策, 則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。 
(三) 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱,基于集團審計目的,為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平, 組成部分重要性應當低于集團財務報表整體的重要性。 
(四)設定臨界值,不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。 
    第三十五條 如果基于集團審計目的,由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作, 集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。 
    第三十六條 如果因法律法規或其他原因要求對組成部分進行審計,并且集團項目組決定利用該審計為集團審計提供審計證據,集團項目組應當確定下列方面是否符合本準則的規定: 
(一)組成部分財務報表整體的重要性; 
(二)組成部分層面的實際執行的重要性。 
第七節 針對評估的風險采取的應對措施 
第三十七條 注冊會計師應當針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施恰當的應對措施。 
    對于組成部分財務信息, 集團項目組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的相關工作的類型。 集團項目組還應當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍。 
    第三十八條 在確定對合并過程或組成部分財務信息擬實施的工作的性質、時間安排和范圍時,如果預期集團層面控制運行有效,或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據,集團項目組應當測試或要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。 
    第三十九條 就集團而言, 對于具有財務重大性的單個組成部分,集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性,對組成部分財務信息實施審計。 
    第四十條 對由于其特定性質或情況,可能包括導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分, 集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執行下列一項或多項工作: 
(一)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計; 
(二) 針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、某類交易或披露事項實施審計; 
(三) 針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。 
    第四十一條 對于不重要的組成部分,集團項目組應當在集團層面實施分析程序。 
    第四十二條 如果集團項目組認為執行下列工作不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據,應當采取本條第二款規定的措施: 
(一)對重要組成部分財務信息執行的工作; 
(二)對集團層面控制和合并過程執行的工作; 
(三)在集團層面實施的分析程序。 
    集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分, 并對已選擇的組成部分財務信息親自執行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執行下列一項或多項工作: 
(一)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計; 
(二) 對一個或多個賬戶余額、 一類或多類交易或披露實施審計; 
(三)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱; 
(四)實施特定程序。 
    集團項目組應當在一段時間之后更換所選擇的組成部分。 
    第四十三條 如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計, 集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序,以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組參與的性質、 時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響,但至少應當包括: 
(一) 與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動; 
(二) 與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性; 
(三) 復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。 審計工作底稿可以采用備忘錄的形式, 反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結論。 
    第四十四條 如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內,識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險,集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據對組成部分注冊會計師的了解,集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。 
第八節 合并過程 
    第四十五條 根據本準則第三十條的規定,集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程, 包括集團管理層向組成部分下達的指令。 
    根據本準則第三十八條的規定, 如果對合并過程執行工作的性質、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行, 或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據,集團項目組應當親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。 
    第四十六條 集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序,以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險。 設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。 
    第四十七條 集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性,并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象。 
    第四十八條 如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制, 集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調整,以滿足編制和列報集團財務報表的要求。 
  第四十九條 集團項目組應當確定,組成部分注冊會計師按照本準則第五十四條的規定進行的溝通中提及的財務信息是否就是包括在集團財務報表中的財務信息。 
    第五十條 如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于集團財務報表, 集團項目組應當評價是否已按照適用的財務報告編制基礎對這些財務報表作出恰當調整。 
第九節 期后事項 
    第五十一條 如果集團項目組或組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計, 集團項目組或組成部分注冊會計師應當實施審計程序, 以識別組成部分自組成部分財務信息日至對集團財務報表出具審計報告日之間發生的、 可能需要在集團財務報表中調整或披露的事項。 
    第五十二條 如果組成部分注冊會計師執行組成部分財務信息審計以外的工作, 集團項目組應當要求組成部分注冊會計師告知其注意到的、可能需要在集團財務報表中調整或披露的期后事項。 
第十節 與組成部分注冊會計師的溝通
    第五十三條 集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。 通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執行的工作和集團項目組對其工作的利用, 以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容。 
    通報的內容還應當包括: 
(一) 在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下,要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作。 
(二)與集團審計相關的職業道德要求,特別是獨立性要求。 
(三)在對組成部分財務信息實施審計或審閱的情況下,組成部分的重要性和針對特定的某類交易、 賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平(如適用)以及臨界值,超過臨界值的錯報不能視為對集團財務報表明顯微小的錯報。 
(四)識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。 
    集團項目組應當要求組成部分注冊會計師及時溝通所有識別出的、 在組成部分內的其他由于舞弊或錯誤可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險,以及組成部分注冊會計師針對這些特別風險采取的應對措施。 
(五) 集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方。 集團項目組應當要求組成部分注冊會計師及時溝通集團管理層或集團項目組以前未識別出的關聯方。集團項目組應當確定是否需要將新識別的關聯方告知其他組成部分注冊會計師。 
第五十四條 集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出關于集團審計的結論相關的事項。溝通的內容應當包括: 
(一) 組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求,包括對獨立性和專業勝任能力的要求; 
(二)組成部分注冊會計師是否已遵守集團項目組的要求; 
(三) 指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息; 
(四) 因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息; 
(五) 組成部分財務信息中未更正錯報的清單(清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報); 
(六) 表明可能存在管理層偏向的跡象; 
(七) 描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷; (八) 組成部分注冊會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項,包括涉及組成部分管理層、在組成部分層面內部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員 (在舞弊行為導致組成部分財務信息出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑; 
(九) 可能與集團審計相關或者組成部分注冊會計師期望集團項目組加以關注的其他事項, 包括在組成部分注冊會計師要求組成部分管理層提供的書面聲明中指出的例外事項; 
(十)組成部分注冊會計師的總體發現、得出的結論和形成的意見。 
第十一節 評價審計證據的充分性和適當性 
    第五十五條 集團項目組應當評價與組成部分注冊會計師的溝通。
    集團項目組應當: 
(一) 與組成部分注冊會計師、 組成部分管理層或集團管理層 (如適用)討論在評價過程中發現的重大事項; 
(二) 確定是否有必要復核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分。 
    第五十六條 如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分,集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序, 以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團項目組實施。 
    第五十七條 注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據,將審計風險降至可接受的低水平, 從而得出合理的結論以作為形成審計意見的基礎。 
    集團項目組應當評價, 通過對合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行的工作,是否已獲取充分、適當的審計證據,作為形成集團審計意見的基礎。 
第五十八條 集團項目合伙人應當評價未更正錯報(無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的) 和未能獲取充分、適當的審計證據的情況對集團審計意見的影響。 
第十二節 與集團管理層和集團治理層的溝通 
    第五十九條 集團項目組應當按照《中國注冊會計師審計準則第1152號——向治理層和管理層通報內部控制缺陷》的規定,確定哪些識別出的內部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。 
    在確定通報的內容時,集團項目組應當考慮: 
(一)集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷; 
(二)集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷; 
(三) 組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷。 
    第六十條 如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊,或者有關信息表明可能存在舞弊,集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報,以便管理層告知主要負責防止和發現舞弊事項的人員。 
    第六十一條 因法律法規要求或其他原因,組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發表審計意見。在這種情況下,集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、 集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產生重要影響的事項。 
    如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該事項, 集團項目組應當與集團治理層進行討論。 
    如果該事項仍未得到解決, 集團項目組在遵守法律法規和職業準則有關保密要求的前提下, 應當考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前,不對組成部分財務報表出具審計報告。 
    第六十二條 除《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》和其他審計準則要求溝通的事項外,集團項目組還應當與集團治理層溝通下列事項: 
(一)對組成部分財務信息擬執行工作的類型的概述; 
(二) 在組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息擬執行的工作中,集團項目組計劃參與其工作的性質的概述; 
(三)對組成部分注冊會計師的工作作出的評價,引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形; 
(四)集團審計受到的限制,如集團項目組接觸某些信息受到的限制; 
(五)涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員 (在舞弊行為導致集團財務報表出現重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑。 
第十三節 審計工作底稿
    第六十三條 集團項目組應當就下列事項形成審計工作底稿: 
(一)對組成部分的分析,指明重要組成部分以及對組成部分財務信息執行工作的類型; 
(二)對于重要組成部分,集團項目組參與該組成部分注冊會計師工作的性質、時間安排和范圍,如果適用,還包括集團項目組對組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分進行的復核以及由此得出的結論; 
(三) 集團項目組與組成部分注冊會計師就集團項目組提出的工作要求的書面溝通函件。 
第五章 附 則
    第六十四條 本準則自2012年1月1日起施行。 
 


小企業財務報表審計重點

 

審計程序和證據:小企業財務報表審計重點
根據新《公司法》第165條的規定:“公司應在每一會計年終了時編制財務會計報告,并依法經會計師事務所審計”,對
 
此《公司登記管理條例》第59條調整并延長了公司年檢時間,并規定:“每年3月1 日至6月30日,公司登記機關對公司進
 
行年度檢查”。國家工商行政管理總局為了更好地貫徹上述規定,在《企業年度檢驗辦法》第七條中,明確規定了“企業
 
法人應當提交年度資產負債表和損益表,公司和外商投資企業還應當提交會計師事務所出具的審計報告”。新《公司法》
 
及上述配套法規的實施,明確了會計師事務所和注冊會計師實施企業財務報表審計的法律依據,給中小會計師事務所的發
 
展帶來了前所未有的機會,但由于《公司法》規范的公司不僅包括股分有限公司,還包括有限責任公司,在有限責任公司
 
中多數屬于小規模企業,執行的基本上是《小企業會計準則》,內部控制制度不健全,會計核算不規范,與《小企業會計
 
準則》的差距較大,對會計師事務所執行相關審計準則、審計程序和收集審計證據影響很大,對此本文特針對《對小型被
 
審計單位審計的特殊考慮》,結合個人復核審計報告和體會,談談小型被審計單位(使用“小企業”概念時,含義相同)財
 
務報表審計應重點關注和審計程序和審計證據問題。
  一、計劃審計工作階段
 在計劃審計階段,主要工作是針對審計業務制定總體審計策略和具體審計計劃,了解企業的基本信息,收集有關證據,
 
將財務報表審計風險降至可接受的低水平。  (一)在審計程序方面,應做好以下工作:
  1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;
  2、在了解基本情況(包括企業性質、會計政策的選用和運用、經營目標、戰略、財務業績等方面)的基礎上,填寫
 
基本情況表,評價遵守職業道德規范的情況。
  3、就業務約定書和主要條款與被審計單位達成一致理解,特別是針對被審計單位經營管理者(管理層)的會計責任
 
、治理結構(層)可能存在的問題及其溝通方式等內容進行協商的基礎上,簽定審計業務約定書,對沒有經過了解、洽談
 
、協商的項目,不能直接實施財務報表審計。  
4、對未審計財務報表進行分析性測試工作、實施風險分析評價;
5、在實施上述程序的基礎上,編制總體審計策略和具體審計計劃。
(二)在財務報表審計證據方面,應重點收集以下證據:
1、被審計單位負責人和會計人員已簽字和蓋公章的財務報表及其附表;
2、被審計單位加蓋公章的企業法人營業執照復印件及其相關的行政許可證件復印件;
3、被審計單位的驗資報告、資產評估報告和相關中介機構出具的報告復印件,并由提供材料的經辦人簽字確認后加蓋被
 
審計單位公章;
4、被審計單位的內部控制制度和有關組織機構和基本資料;
5、重要和長期的經濟合同、納稅文件資料等。
二、財務報表審計實施階段
在財務報表審計實施階段,對小企業的審計,注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,
 
并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。但由于小企業可能
 
不存在能被注冊會計師識別的控制活動,注冊會計師實施的進一步審計程序主要是實持性審計程序。而在缺乏控制的情況
 
下,注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序是否能夠獲取充分、適當的審計證據。
1、貨幣資金和實收資本項目的審計程序,無論什么情況,都不能簡化。并重點做好以下工作:
①對自然人出資組建的有限公司,由于對現金的收入內部制度可能存在很大缺陷,很多企業現金收支數額較大,庫存現金
 
余額也大,但又無法實施現金盤點程序,此時注冊會計師必須檢查有無將公司現金以個人名義開立儲蓄存款帳戶,并在現
 
金盤點表及其相關工作底稿中記錄清楚不能盤點的原因、理由以及被審計單位的書面說明;
②銀行存款項目和相關的銀行借款必須實施函證工作,但有依據掌握被審計單位沒有銀行借款的情況下,可以以銀行加蓋
 
印章的對帳單復印件作為審計證據;
③實收資本項目審計,必須與驗資報告進行核對,檢查原驗資的有關貨幣資金出資憑證是否入賬,在編制“實收資本(投
 
資主體)明細表”基礎上,與實收資本核對是否一致,是否與有關法律文件(如章程)規定一致等。
2、往來款項(包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等)項目的審計程序,必須堅持
 
函證程序,確實不能函證的,可以采用替代程序,但必須按照“一戶一表”的要求實施替代檢查程序,并追溯到以前年度
 
,必要時復印有關原始憑證,不能追溯檢查的明細項目,應當將不能追溯檢查的情況記錄在審定表中。對股東和他人借款
 
,如果借款手續(有合同、有內部審批手續、付款憑證合規等)合法,借款事由成立,在沒有其他有力證據支持的情況下,
 
不能界定為抽逃注冊資本,但如果金額過大,占注冊資本的10%以上或借款時間超過一年的,應當在審計報告意見段披露
 
其審計情況。此外,對于應收賬款、預付賬款、其他應收款如果賬齡超過一年以上,應當關注其能否收回,是否存在潛在
 
的壞賬損失,如存在,應估計壞賬損失并作出相應的調整事項,不能估計的,應當在審計報告意見段披露其審計情況。
3、存貨項目的審計程序,由于不同的企業類型,存貨性質不同,所以對存貨的審計應當區別企業類型后,再根據具體情
 
況實施審計程序。
(1)制造行業和流通行業的存貨審計,主要包括存貨采購成本、存貨發出的計價測及期末存貨的計價等,對存貨采購成本
 
的審計,應注意制造行業和流通行業的成本開支差異,并關注其內容是否符合成本開支范圍,采購憑證是否符合會計核算
 
的基本要求,對存貨發出的計價測試應關注是否符合企業制定的會計政策、是否遵循一貫性原則等,對期末存貨的計價,
 
主要考慮是否存在存貨跌價損失。
(2)房地產開發企業的存貨審計,由于存貨項目的內容與制造行業差異較大,審計時應當特別關注房地產開發項目投資和
 
成本開支內容合法性,并注意以下審計程序和證據:
①開發項目是否具有合法的土地使用權,并收集土地使用權證明文件;
②開發項目是否具有投資計劃和城市規劃手續,收集有關文件資料備查;
③開發項目是否具有施工許可證,完工項目是否具有竣工驗收手續等資料,并收集有關文件資料備查;
④成本開支范圍是否符合國家規定的成本費用構成內容。
(3)建筑企業存貨的財務報表審計,主要包括“工程施工”項目核算的直接材料費、直接人工費、其他直接費的審計,以
 
及為工程施工而發生的機械作業費用、直接費用、現場經費等,但不包括企業為組織和管理施工而發生的管理費用、為銷
 
售活動而發生的促銷費用等,也不包括按照《建造合同》準則已確認為主營業務收入相匹配而結轉到損益中的工程成本內
 
容。
4、長期股權投資項目的財務報表審計程序,一定要關注其是否對被投資企業實質上擁有控股權。對于采用權益法核算的
 
,應當收集被投資企業的財務報告及其審計報告作為審計證據,沒有審計報告的至少應當收集企業財務會計報告等相關審
 
計證據。對于采用成本法核算的,也要關注被投資企業的財務會計報告信息和投資收益情況。
5、固定資產及其累計折舊項目的財務報表審計程序,對擁有固定資產項目的企業,必須對固定資產的產權歸屬和計提折
 
舊等情況進行審計,特別是用固定資產作為注冊資本驗資的企業,應當重點關注房屋、車輛和土地使用權是否過戶在被審
 
計單位名下,如沒有過戶,應當獲取被審計單位說明沒有過戶或正在辦理過戶的情況說明或者聲明。對固定資產的折舊審
 
計,必須進行測試,包括計提時間范圍是否符合規定等,此外還應當關注其使用狀況,是否存在它項權利等重要情況。
6、在建工程項目項目的財務報表審計程序,***關鍵的是要注意借款利息費用的處理是否符合會計準則的規定和要求,涉
 
及的有關利息計算依據,應當附有銀行的借款合同、借款憑證復印件。在審計方法上要與長短期借款審計程序聯系起來一
 
并實施審計。對于已經交付使用的在建工程項目,應當按照會計準則規定暫估入固定資產賬并計提固定資產折舊。
7、待攤和預提費用項目的財務報表審計程序,要結合費用發生的會計期間和其費用載體的收益期進行審計。
8、銀行長短期借款項目的財務報表審計程序,應將借款的銀行、類型(借款條件——是否抵押擔保等)、期限、利率、本
 
金等基本情況信息記錄在審計工作底稿中、對于借款利息難以計算的項目,可以直接向銀行函證,對于已經到期的銀行長
 
期借款及其利息,應當作重分類處理。
9、房地產開發企業預收賬款項目的特殊審計程序,對房地產開發企業采用預售方式收取的售房款,如果房屋已經交付購
 
房者,價款已經收取,只是沒有開具發票結算,應當將預售款提出調整分錄,對稅務機關按照預售款一定比例收取的稅收
 
,屬于繳納行為,按照繳納稅款的會計處理規定處理。
10、主營業務收入和相關稅金項目的財務報表審計程序,由于審計對象中自然人出資組建的有限公司較多,很多企業可能
 
存在收入入賬不完整和稅收方面的審計風險,所以對于收入入賬依據的檢查一定要注意原始憑證的延續性、合法性,如果
 
審計中發現異常情況,而我們又無法實施相應的審計程序,應當將審計情況記錄在工作底稿中,并作為不能確認事項在審
 
計報告意見段披露。
11、期間費用——營業費用、管理費用、財務費用等項目的審計程序,期間費用的審計,一定要先對被審計單位的明細核
 
算資料進行分析,有重點、有目的地進行抽查。
①凡是能夠在其他業務循環(或財務報表項目審計)中實施審計程序的,如工資和福利費用、工會經費、養老保險等費用的
 
檢查和審計,可以結合應付工資、應付福利費的審計程序進行;壞賬準備、無形資產攤銷等可以結合應收賬款、無形資產
 
等項目的審計程序進行。低值易耗品攤銷、存貨盤盈盤虧、存貨跌價損失準備等項目的審計可以結合存貨的審計程序進行
 
②對業務招待費、辦公費、差旅費、水電費、修理費、物料消耗、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等通過貨幣
 
資金方式支付的費用開支的審計,可以結合貨幣資金的審計程序進行抽查會計憑證確認;
③財務費用的審計可以結合長短期借款的審計程序進行;
④運輸費、包裝費、保險費、廣告費等項目的審計可以結合銷售(服務)收入的審計程序進行。
12、其他項目的財務報表審計程序,可以結合該項目在財務報表中的重要性以及風險評估的要求進行,還有的項目可以結
 
合業務循環進行,如主營業務成本等項目的財務報表審計可以結合存貨的發出計價測試進行,投資收益項目審計可以結合
 
長期股權投資等項目的財務報表審計程序進行。

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